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IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA DIVIDENDOS. RETENCIÓN EN LA FUENTE

TEMA: Proyecto de Decreto: “Por medio del cual se reglamentan los artículos 18-1 y 245 del Estatuto Tributario”.[1]

  1. Facultades Señaladas en el Proyecto de Decreto:

Numerales 11 y 20 del artículo 189 de la Constitución Política.

  1. Normas Objeto de Reglamentación:
  2. Artículos 245 del Estatuto Tributario. (Norma modificada por el artículo 7 de la Ley 1819 de 2016). Su texto es el siguiente:
  3. TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES RECIBIDOS POR SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS Y POR PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES. La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia será de cinco por ciento (5%).

PARÁGRAFO 1. Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades, que de haberse distribuido a una sociedad nacional hubieren estado gravadas, conforme a las reglas de los artículos 48 y 49 estarán sometidos a la tarifa general del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor pagado o abonado en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto.

PARÁGRAFO 2. El impuesto de que trata este artículo será retenido en la fuente, sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

  1. Artículo 18-1 del Estatuto Tributario (Norma modificada por el artículo 125 de la Ley 1607 de 2012). Su texto es el siguiente:

Art. 18-1. FONDOS DE INVERSIÓN DE CAPITAL EXTRANJERO. Para la determinación del impuesto sobre la renta respecto de las utilidades obtenidas por las inversiones de capital del exterior de portafolio, independientemente de la modalidad o vehículo utilizado para efectuar la inversión por parte del inversionista, se aplicarán las siguientes reglas:

  1. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades.
  2. El impuesto a su cargo será pagado íntegramente mediante las retenciones en la fuente que le sean practicadas al final de cada mes por parte del administrador de este tipo de inversiones, o la entidad que haga sus veces, sin perjuicio de lo estipulado en el numeral 6 del presente artículo.
  3. Cualquier otra entidad distinta de las señaladas en el anterior numeral que realice pagos, directa o indirectamente, a los inversionistas de capital del exterior de portafolio, se abstendrá de efectuar la retención en la fuente que correspondería practicar de conformidad con las normas generales previstas en este Estatuto. Cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados, la retención en la fuente será practicada por la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa de retención será del veinticinco por ciento (25%), sin que esto configure una retención en exceso.
  4. La base para practicar la retención en la fuente será la utilidad obtenida por el inversionista durante el respectivo mes. La utilidad será la diferencia entre los resultados definidos en los siguientes literales y el valor de los gastos netos de administración realizados en Colombia. Los resultados se determinarán de la siguiente forma:
  5. En el caso de la negociación de instrumentos financieros derivados, los resultados se determinarán como el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos, a favor y en contra, directa o indirectamente al inversionista, por la liquidación y cumplimiento de todos los instrumentos financieros derivados que se hayan vencido o liquidado en el periodo gravable.

En el caso de las permutas financieras o swaps, los resultados que  obtengan antes del vencimiento que correspondan a la liquidación de cada uno de los flujos del respectivo instrumento, hacen parte de la base gravable del periodo en el que se pagan o abonan en cuenta.

  1. En el caso de títulos con rendimientos y/o descuentos, los resultados tanto para las posiciones en portafolio como para la enajenación de los títulos corresponderán a los rendimientos determinados de conformidad con el procedimiento establecido en la normativa vigente para retención en la fuente sobre rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija previsto para residentes.
  2. En el caso de las operaciones de reporto o repo, las operaciones simultáneas y las operaciones de transferencia temporal de valores, la retención en la fuente se practicará exclusivamente al momento de la liquidación final de la respectiva operación v el resultado se determinará como el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos, directa o indirectamente, a favor y en contra del inversionista.
  3. Para todos los demás casos no previstos de manera específica, los resultados serán el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta hechos directa o indirectamente, a favor y en contra del inversionista, en desarrollo de la respectiva operación.

Se exceptúan de la práctica de la retención en la fuente a cargo del administrador o quien haga sus veces, todos los ingresos que no constituyan renta ni ganancia ocasional, las rentas exentas y los dividendos gravados, que sean percibidos directa o indirectamente por el inversionista del exterior en sus inversiones de capital de portafolio.

  1. La tarifa general de retención en la fuente será del catorce por ciento (14%) siempre que el inversionista de capital de portafolio del exterior esté domiciliado en una jurisdicción que no esté calificada por el Gobierno Nacional como Paraíso Fiscal. En caso contrario, la tarifa general de la retención en la fuente será del veinticinco por ciento (25%).
  2. Las retenciones en la fuente practicadas de conformidad con las reglas anteriores constituirán el impuesto definitivo a cargo de los inversionistas de que trata el presente artículo, los cuales tendrán la condición de no declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. En caso de que las utilidades superen el límite establecido en el inciso segundo del artículo 36-1 de este Estatuto, el inversionista estará obligado a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, únicamente por las utilidades a que se refiere dicho artículo, en la fecha que establezca el Gobierno Nacional. Para el efecto, el administrador presentará la declaración correspondiente por cuenta y en nombre del inversionista.
  3. La remuneración que perciba la sociedad o entidad por administrar las inversiones a las cuales se refiere este artículo, constituye ingreso gravable, al cual se le aplicará por la misma sociedad o entidad, la retención en la fuente prevista para las comisiones.
  4. Las pérdidas sufridas por el inversionista en un mes, cuya deducibilidad no esté limitada para los residentes de conformidad con las normas generales, podrán ser amortizadas con utilidades de los meses subsiguientes. Las retenciones que resulten en exceso en un período mensual podrán ser descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes, dentro de los doce (12) meses siguientes.

Las pérdidas sufridas por el inversionista, acumuladas a 31 diciembre de 2012, podrán ser amortizadas con las utilidades del año gravable 2013. Las pérdidas que no se amorticen durante dicho año, no podrán ser amortizadas en períodos posteriores.

Parágrafo 1. Las disposiciones establecidas en el presente artículo le serán aplicables en su totalidad a los fondos de inversión de capital extranjero que se encontraran autorizados y en funcionamiento con anterioridad a la fecha de expedición del Decreto 4800 de 2010. 

Parágrafo 2. El administrador o la entidad que haga sus veces, estará obligado a suministrar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la información de los inversionistas de capital del exterior de portafolio que esta requiera para estudios y cruces de información, en nombre y por cuenta del inversionista del exterior.

  1. Consideraciones Relevantes del Proyecto de Decreto:

Que la Ley 1819 de 2016 modificó el régimen del impuesto sobre la renta aplicable a los Ingresos por concepto de Dividendos.

Que la Ley 1819 modificó el artículo 245 del Estatuto Tributario, estableciendo la tarifa especial para dividendos recibidos por sociedades y personas naturales no residentes, sin distinguir entre Inversión directa o Inversión de portafolio.

Que dicha modificación introduce las siguientes tarifas de retención: (i) 5% para dividendos provenientes de utilidades distribuidas como no gravadas, (ii) 35% para dividendos provenientes de utilidades distribuidas como gravadas y, una vez disminuido en el 35%, se aplicará un 5% adicional.

Que según el artículo 2.17.2.2.2.3 del Decreto 1068 de 2015, toda inversión de capital del exterior de portafolio se hará por medio de un administrador, requisito que no se predica de la inversión extrajera directa.

Que la existencia de un administrador de la inversión de capital del exterior de portafolio hace necesario reglamentar el procedimiento para cuando un inversionista de capital del exterior de portafolio obtenga rentas por dividendos.

  1. Apartes del Proyecto de Decreto:

Adiciona el Capítulo 7 del Título 4 de la Parte 2 del Decreto 1625 de 2016, con artículos referidos a aspectos como:

Los dividendos pagados o abonados en cuenta al inversionista de capital del exterior de portafolio, se someten a las tarifas previstas en el artículo 245 del Estatuto Tributario. (12.4.7.3.)

Las retenciones practicadas constituyen el impuesto definitivo del inversionista, sin que se consideren retenciones en exceso o en defecto. (Parágrafo 1)

El agente de retención será el administrador de la inversión o quien haga sus veces. (12.4.7.4.)

Para practicar la retención se siguen las siguientes reglas: (12.4.7.5.)

La sociedad pagadora del dividendo se abstendrá de practicar cualquier retención a las sociedades administradoras de la inversión, cuando acrediten bajo la gravedad del juramento y antes de decretarse de los dividendos, que actúan como administradores de inversión de capital del exterior de portafolio.

La sociedad pagadora del dividendo informará a la sociedad administradora de inversión de portafolio si los dividendos girados corresponden a aquellos del numeral 3 y del parágrafo 2, del artículo 49 del Estatuto Tributario.

Con base en la información suministrada por la sociedad pagadora del dividendo, la sociedad administradora deberá retener a la tarifa aplicable, según el artículo 245 del Estatuto Tributario.

 

*Los artículos 18-1 y 245 del Estatuto Tributario fueron desarrollados por el Decreto 640 del 11 de abril de 2018 por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

Véase análisis http://puntofrancoconsulting.com/renta-retenciones-participacionesdividendos/


[1]
http://www.minhacienda.gov.co/HomeMinhacienda

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